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Con votazione popolare del 25 settembre 2022 gli svizzeri hanno approvato la riforma volta a stabilizzare l'AVS e il suo finanziamento supplementare. Il 1° gennaio 2024 le aliquote IVA in Svizzera aumenteranno. Cosa significa questo in pratica? Scopri in questo articolo le conseguenze di questi cambiamenti sull'imposizione delle prestazioni.
L'aspetto più importante: le tre aliquote IVA in vigore in Svizzera aumenteranno come segue:
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Fino al 31 dicembre 2023 |
A partire dal 1° gennaio 2024 |
| Aliquota normale |
7,7% |
8,1% |
| Aliquota ridotta |
2,5% |
2,6% |
| Aliquota speciale per il settore alberghiero |
3,7% |
3,8% |
L'aumento delle aliquote IVA è accompagnato da un aumento delle aliquote saldo (AS) e delle aliquote forfettarie (AF). Inoltre, vengono aumentati anche i limiti di fatturato per la liquidazione utilizzando le AS.
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Fino al 31 dicembre 2023 |
A partire dal 1° gennaio 2024 |
| Limita di cifra d'affari per l'uso delle aliquote saldo |
CHF 5'005'000 |
CHF 5'024'000 |
| IVA dovuta |
CHF 103'000 |
CHF 108'000 |
Tuttavia, l'aumento delle aliquote IVA non permette un passaggio anticipato da un metodo di rendiconto effettivo a un metodo delle aliquote saldo o forfetarie o viceversa. Ciò richiede il rispetto delle scadenze legale abituale.
Determinazione dell'aliquota IVA applicabile in ciascun caso
Né la data di fatturazione né la data di ricevimento della controprestazione sono determinanti per la scelta dell'aliquota applicabile. L'aliquota IVA applicabile è determinata dal momento della fornitura della prestazione. Pertanto, le prestazioni fornite fino al 31 dicembre 2023 saranno soggette all'aliquota IVA attualmente in vigore e tutte le prestazioni fornite dal 1° gennaio 2024 in poi saranno soggette alle nuove aliquote.
Sorgono difficoltà per quanto riguarda la delimitazione dell'aliquota IVA applicabile quando le prestazioni sono fornite prima e dopo il 31 dicembre 2023 e sono dunque soggette alle aliquote d'imposta vecchie e nuove dovute al periodo di prestazione. Se queste prestazioni non sono fatturate mediante fatture separate, la data o il periodo di esecuzione della prestazione devono essere indicati separatamente sulla fattura e la parte corrispondente dell'importo deve essere fatturata all'aliquota IVA applicabile. In caso contrario, la prestazione complessiva deve essere fatturata alla nuova aliquota IVA.
Lo stesso principio si applica alla liquidazione dei pagamenti parziali, degli anticipi e delle prestazioni periodiche (come le sottoscrizioni fornite anche dopo la fine dell'anno). Anche l'imposta sull'acquisto segue questo principio. D'altro canto, vi è un'eccezione per le prestazioni per le quale il beneficiario determina se la prestazione effettiva è stata ottenuta e la cui data non è nota al prestatore, come la vendita di carte multiviaggio valide oltre il 31 dicembre 2023. In tal caso, il fornitore può, nell'ambito di una deroga, basarsi sulla data di vendita e fatturare la vendita in base alla vecchia aliquota IVA.
Un'altra eccezione riguarda le prestazioni periodiche che, certamente, sono vendute prima del 31 dicembre 2023, ma che, in forza del contratto, danno luogo anche a prestazioni nel 2024, senza che il periodo di esecuzione della prestazione sia definita con precisione. Pertanto, la nuova aliquota IVA è applicabile in proporzione alla durata minima nel 2024, ad esempio quando si vende una licenza software il 1° novembre 2023 per un periodo di un anno dal download/attivazione, la data effettiva di attivazione non è nota al fornitore. Il prezzo di vendita è quindi soggetto a 2/12 all'aliquota IVA corrente e 10/12 alla nuova aliquota IVA.
Per completezza, va osservato che le riduzioni di controprestazione, i bonus, i ritorni di beni e le cancellazioni di prestazione sono tutti soggetti alla stessa aliquota IVA della prestazione originariamente fornita.
Dichiarazione nel rendiconto IVA
È possibile dichiarare la cifra d'affari alla nuova aliquota IVA per la prima volta nel rendiconto IVA del terzo trimestre del 2023. Se le prestazioni sono già state fornite alla nuova aliquota IVA durante un precedente periodo di dichiarazione, devono essere temporaneamente detratti all'aliquota IVA corrente e corretti nel periodo di liquidazione in cui le nuove aliquote IVA appaiono per la prima volta nel modulo di dichiarazione IVA modificato. Una correzione della dichiarazione rettificativa nell'ambito della conclusione del periodo fiscale 2023 è certamente possibile, ma gli interessi di mora sono dovuti all'Amministrazione federale delle contribuzioni.
Attività richieste da parte del contribuente
Sulla base di quanto precede, è già possibile, in alcuni settori, fornire e fatturare prestazioni soggetti alla nuova aliquota IVA. È quindi importante che il sistema ERP del contribuente proceda quanto prima agli adeguamenti necessari.
Inoltre, i modelli di fattura devono essere adattati in modo tale da consentire la fatturazione in funzione del periodo di fornitura pertinente e dell'aliquota IVA applicabile a tale periodo. Oltre a coloro che hanno familiarità con la contabilità, i dipendenti coinvolti devono anche essere formati per determinare l'aliquota IVA applicabile durante l'esecuzione della prestazione e per emettere una fattura conforme all'IVA. Allo stesso modo, i contratti e gli altri documenti relativi all'IVA (buoni per registratori di cassa, listini prezzi, offerte tipo, ecc.) devono essere controllati e, se necessario, modificati.
Restiamo volentieri a vostra disposizione per darvi supporto in merito al tema.